教你如何合并財(cái)務(wù)報(bào)表

合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股

合并財(cái)務(wù)報(bào)表是將母公司(控股公司）與其子公司（附屬公司）視為一個(gè)統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，為反映母公司擁有或控制的全部資產(chǎn)和承擔(dān)的全部負(fù)債，以及在此基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)而編制的報(bào)表。

方法

把子公司的帳面價(jià)值調(diào)為公允

合并報(bào)表分以下兩種：合并區(qū)域報(bào)表合并頁(yè)面報(bào)表在報(bào)表瀏覽器中合并區(qū)域報(bào)表，實(shí)現(xiàn)方法十分的簡(jiǎn)單，可

將對(duì)子公司的的成本調(diào)為權(quán)益法

合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵消分錄與調(diào)整分錄的區(qū)別：調(diào)整分錄，也就是將個(gè)別報(bào)表的分錄調(diào)整為合并報(bào)表認(rèn)可的口徑

開始做調(diào)整抵銷分錄

同一控制下的企業(yè)合并：1、 合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制在甲公司取得乙公司的控制權(quán)之后，合并報(bào)表

母公司的長(zhǎng)投與子公司所有者權(quán)益抵銷

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。1、控制的定義合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基

將投資收益抵銷

1．編制合并工作底稿。合并工作底稿的作用是為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供基礎(chǔ)。在合并工作底稿中，對(duì)母公司和

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學(xué)習(xí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表如何入門？

合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，由母公司編制。

母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)政策，使子公司采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。

子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)政策另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。

母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司的會(huì)計(jì)期間，使子公司的會(huì)計(jì)期間與母公司保持一致。

子公司的會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)期間對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)期間另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。

在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，子公司除了應(yīng)當(dāng)向母公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)當(dāng)向母公司提供下列有關(guān)資料：采用的與母公司不一致的會(huì)計(jì)政策及其影響金額；與母公司不一致的會(huì)計(jì)期間的說(shuō)明；與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的相關(guān)資料；所有者權(quán)益變動(dòng)的有關(guān)資料；編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所需要的其他資料。

（1）合并資產(chǎn)負(fù)債表。

合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響后，由母公司合并編制。

①母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額應(yīng)當(dāng)相互抵銷，同時(shí)抵銷相應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

在購(gòu)買日，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額的差額，應(yīng)當(dāng)在商譽(yù)項(xiàng)目列示。商譽(yù)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)減值測(cè)試后的金額列示。

各子公司之間的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及子公司對(duì)母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照上述規(guī)定，將長(zhǎng)期股權(quán)投資與其對(duì)應(yīng)的子公司或母公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。

②母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)相互抵銷，同時(shí)抵銷應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備和債券投資的減值準(zhǔn)備。

母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵銷后，產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益項(xiàng)目。

③母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品（或提供勞務(wù)，下同）或其他方式形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。

對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程和無(wú)形資產(chǎn)等計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。

④母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。

子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示。

母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

（2）合并利潤(rùn)表。

合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并利潤(rùn)表的影響后，由母公司合并編制。

①母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品所產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。

母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)將購(gòu)買方的營(yíng)業(yè)成本與銷售方的營(yíng)業(yè)收入相互抵銷。

母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)的，在抵銷銷售商品的營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)收入的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。

②在對(duì)母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品形成的固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益進(jìn)行抵銷的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊額或無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分進(jìn)行抵銷。

③母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方債券所產(chǎn)生的投資收益，應(yīng)當(dāng)與其相對(duì)應(yīng)的發(fā)行方利息費(fèi)用相互抵銷。

④母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。

⑤母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對(duì)合并利潤(rùn)表的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。

子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)項(xiàng)目下以“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目列示。

子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：

①公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，并且少數(shù)股東有能e799bee5baa6e79fa5e98193e59b9ee7ad9431333365653266力予以彌補(bǔ)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。

②公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減母公司的所有者權(quán)益。該子公司以后期間實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，在彌補(bǔ)了由母公司所有者權(quán)益所承擔(dān)的屬于少數(shù)股東的損失之前，應(yīng)當(dāng)全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益。

母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。

因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。

母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。

（3）合并現(xiàn)金流量表。

合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并現(xiàn)金流量表的影響后，由母公司合并編制。

編制合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

①母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。

②母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金相互抵銷。

③母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。

④母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。

⑤母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，應(yīng)當(dāng)與購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金相互抵銷。

⑥母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期發(fā)生的其他內(nèi)部交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。

合并現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表進(jìn)行編制。

母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。

因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。

母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。

如何分析合并財(cái)務(wù)報(bào)表？

首先，將本部和合并報(bào)表的各個(gè)數(shù)字分開列出。

其次，通過(guò)報(bào)告附注和其他的集團(tuán)資料，分析一下他百們的業(yè)務(wù)特點(diǎn)。

注意，有的比率套在里面用很不科學(xué)：例如各種周轉(zhuǎn)率、ROE這樣的。

當(dāng)然，你可以看看營(yíng)業(yè)收入度的各個(gè)占比，三項(xiàng)費(fèi)用的情況，還有應(yīng)收賬款變動(dòng)、銷售勞務(wù)的現(xiàn)金流入變動(dòng)，和收入的變動(dòng)對(duì)比。知

如果你要用比率，銷售利潤(rùn)率、財(cái)務(wù)杠桿這樣的，可以用一下，從結(jié)構(gòu)上解析，比較明了。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指由母公道司編制的，將*公司形成的企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，綜合版反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的報(bào)表。母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)；子公司是指被母公司控制的企業(yè)。母公司應(yīng)當(dāng)是依法登記，取得企業(yè)法*資格的控股企業(yè)。

請(qǐng)教前輩合并財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)操作

合并報(bào)表分以下兩種：

合并區(qū)域zd報(bào)表

合并頁(yè)面報(bào)表

在報(bào)表瀏覽器中合并區(qū)域報(bào)表，實(shí)現(xiàn)方法十分的簡(jiǎn)單，可以使用 SectionDocument 下的PagesCollection對(duì)象用于獲取和添加其他報(bào)表的頁(yè)面到當(dāng)前報(bào)表，添專加之后既可以導(dǎo)出多個(gè)報(bào)表模板到同一文件，即完屬成了報(bào)表控件的合并。詳細(xì)的步驟，可以參考下面的博客

http://blog.gcpowertools.com.cn/post/merge-multiple-pagereports.aspx

如何做合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄

合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵消分錄與調(diào)整分錄的區(qū)別：

調(diào)整分錄，也就是將個(gè)別報(bào)表的分錄調(diào)整為合并報(bào)表認(rèn)可的口徑

某項(xiàng)個(gè)別報(bào)表計(jì)提了100萬(wàn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但是合并角度需要來(lái)計(jì)提的是120萬(wàn)，那么就需要做調(diào)整分錄，將個(gè)別報(bào)表源的100萬(wàn)調(diào)整為合并報(bào)表認(rèn)可的120萬(wàn)。

抵消分錄，就是將個(gè)別報(bào)表中的分錄抵消掉，這個(gè)處理合并報(bào)表不認(rèn)可，所以需要抵消。

某些個(gè)別報(bào)表計(jì)提100萬(wàn)減值，但是合并報(bào)表認(rèn)為不需要計(jì)提，因此就需要抵消掉。

嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，抵消和調(diào)整就是上面的意思，但是其實(shí)zd實(shí)際處理的時(shí)候，統(tǒng)稱為調(diào)整抵消分錄即可，不必嚴(yán)格的區(qū)分這兩個(gè)說(shuō)法，本質(zhì)都是將個(gè)別報(bào)表的計(jì)量調(diào)整為合并角度的計(jì)量口徑。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理怎么破

同一控制下的企業(yè)合并：

1、 合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

在甲公司取得乙公司的控制權(quán)之后，合并報(bào)表上會(huì)有一筆這樣的分錄：

借：股本

資本公積

盈余公積

未分配利潤(rùn)

其他綜合收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

其中，借方代表乙公司的股東權(quán)益，貸方的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”代表甲公司在合并日所取得的被合并方（乙公司）所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額。少數(shù)股東權(quán)益=乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值*少數(shù)股東的股權(quán)比例。為什么要做這樣一筆分錄呢？——因?yàn)檎驹诩w的角度來(lái)看，母公司對(duì)子公司的投資屬于“內(nèi)部投資”，要抵消掉。還是不懂嗎？ok，是這樣的，在合并日甲公司取得乙公司的控制權(quán)之后，甲公司會(huì)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上做一筆分錄（借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 管理費(fèi)用 貸：銀行存款 ，借方和貸方的差額記入“資本公積”）。在同一控制下的企業(yè)合并中，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”實(shí)質(zhì)上代表了甲公司（投資方）享有的乙公司（被投資方）一部分所有者權(quán)益。因此，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，若把甲公司的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和乙公司的所有者權(quán)益同時(shí)登記入賬的話，你會(huì)發(fā)現(xiàn)什么？——你會(huì)發(fā)現(xiàn)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”這個(gè)科目實(shí)際上被加了兩次。一次是直接e5a48de588b6e799bee5baa6e997aee7ad9431333363393565以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”這個(gè)科目自身來(lái)體現(xiàn)，還有一次是隱含在乙公司的所有者權(quán)益里。因此，我們要把它抵消掉。

啊啊啊，好復(fù)雜，我是傻白甜，已懵*，怎么辦？ok,我還是會(huì)給你一個(gè)解決方案。你就這樣想好了：

這筆分錄其實(shí)可以告訴合并財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者：乙公司的所有者權(quán)益都到哪兒去了→一部分由甲公司享有，一部分由乙公司的少數(shù)股東享有。（如果你覺得我前面講的太復(fù)雜，那你就先這樣記吧。說(shuō)不定等你哪天開竅了就能理解我前面所說(shuō)的了）

注意：

1)同一控制下企業(yè)合并不產(chǎn)生新的商譽(yù)。這點(diǎn)其實(shí)很好理解。舉個(gè)例子吧，假設(shè)A公司持有甲公司80%的股權(quán)，持有乙公司70%的股權(quán)。后來(lái)，甲公司從A公司手中購(gòu)買了65%的乙公司的股權(quán)。ok，我們這時(shí)候站在A公司的角度來(lái)看，A控制了甲，甲控制了乙，這就意味著A也間接地控制了乙嘛。那么，在“甲合并乙”這個(gè)事件發(fā)生之前和發(fā)生之后，對(duì)于A來(lái)說(shuō)，它的控制權(quán)其實(shí)沒有發(fā)生變化，因?yàn)樗耘f控制了甲和乙。那么A這個(gè)大boss在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，會(huì)調(diào)整商譽(yù)嗎？當(dāng)然不會(huì)啊。因?yàn)橹挥锌刂茩?quán)發(fā)生了改變才會(huì)引起商譽(yù)的變化。

2）同一控制下企業(yè)合并中按一體化存續(xù)原則，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上，對(duì)被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，應(yīng)自合并方資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）轉(zhuǎn)入留存收益。

因此，就需要在上述分錄的基礎(chǔ)上再加一筆分錄。

借：資本公積

貸：盈余公積

未分配利潤(rùn)

為什么要加這樣一筆分錄呢？就讓資本公積留在合并方不好嗎？嘿嘿，從理論上來(lái)說(shuō)，是沒有什么問(wèn)題啊。但為什么還要這樣轉(zhuǎn)一下呢？為了粉飾報(bào)表啊。你想啊，我現(xiàn)在把一部分資本公積轉(zhuǎn)入盈余公積和未分配利潤(rùn)之后，雖然對(duì)整體的所有者權(quán)益沒有影響（畢竟是所有者權(quán)益項(xiàng)目的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)嘛），但是我們都喜歡看“利潤(rùn)”增加，人們總有一種心理，利潤(rùn)增加才是王道，其余的愛怎樣怎樣吧。ok，你想看利潤(rùn)增加，我就滿足你不就好了嘛，嘻~（書上說(shuō)是因?yàn)椤耙惑w化存續(xù)原則”，所以這樣做。但是，一體化存續(xù)原則它有一個(gè)假設(shè)啊——“視同”一開始就合并了。發(fā)現(xiàn)沒？“視同”兩個(gè)字還不是我們會(huì)計(jì)規(guī)則的一個(gè)假設(shè)罷了嘛，那為什么要這樣假設(shè)呢？我覺得這樣做有一個(gè)很大的好處就是——從合并方“資本公積”中轉(zhuǎn)一部分到“留存收益”，可以讓報(bào)表的使用者了解一下甲公司并進(jìn)來(lái)的這個(gè)乙公司的經(jīng)營(yíng)狀況如何，同時(shí)呢，甲公司還可以粉飾一下報(bào)表。這挺好的?。。?p>2、合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（將長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果）

插播（基礎(chǔ)好的和不好的都看看吧，會(huì)有收獲的）：在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，把長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法核算調(diào)整為權(quán)益法核算有一個(gè)好處就是更加清晰地反映子公司損益變動(dòng)（或者所有者權(quán)益變動(dòng)）對(duì)母公司的影響（但是，很遺憾，你調(diào)整得再好，最后在合并報(bào)表上還是會(huì)被抵消掉。別急，后面我會(huì)說(shuō)）。我們知道，如果甲公司能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，則甲對(duì)乙的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)該采用成本法核算。成本法核算有一個(gè)特點(diǎn)，就是對(duì)被投資單位的利潤(rùn)變動(dòng)、其他綜合收益變動(dòng)…都不做反映。簡(jiǎn)單來(lái)講就是說(shuō)，不論你怎么變，作為控制方的我，巋然不動(dòng)。只有在出售或轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資的時(shí)候，才會(huì)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益。但是，也有例外情況。第一個(gè)是，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的時(shí)候，控制方會(huì)做一筆分錄（借：應(yīng)收股利 貸：投資收益）；第二個(gè)是，計(jì)提減值準(zhǔn)備的時(shí)候會(huì)做一筆分錄（借：資產(chǎn)減值損失

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備）。

而權(quán)益法核算呢？采用權(quán)益法核算時(shí)，投資方會(huì)對(duì)被投資方的利潤(rùn)變動(dòng)、其他綜合收益變動(dòng)、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利……一一作出反映。

那么將成本法調(diào)整為權(quán)益法核算就是要：1）把成本法沒有做的那些分錄都按權(quán)益法的要求補(bǔ)上。2）把成本法已經(jīng)做過(guò)的分錄調(diào)整為權(quán)益法的格式。舉個(gè)栗子，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的時(shí)候，在成本法下，我們做的分錄是（借：應(yīng)收股利

貸：投資收益）；而權(quán)益法下，我們做的分錄是（借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資）。那么，對(duì)于“被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利”這一事件來(lái)說(shuō)，要把成本法下做的分錄調(diào)整為權(quán)益法下做的分錄，該怎么操作呢？so easy！直接（借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資）就ok啦。我bb了這么多，你應(yīng)該懂了吧。嘻~

2.1)現(xiàn)在我們要開始將長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果啦。

（1）調(diào)整被投資單位盈利

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：投資收益

（如果被投資單位發(fā)生了虧損的話，就做相反分錄）

（2）調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利 （這一點(diǎn)我在“插播”里面說(shuō)了的）

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

（3）調(diào)整子公司其他綜合收益變動(dòng)（假定其他綜合收益增加，如果減少的話就做相反分錄唄）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益

（4）調(diào)整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以為的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（假定所有者權(quán)益增加，要是減少就做相反分錄）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：資本公積——本年

（上面這些應(yīng)該都很好理解哈，如果是投資的當(dāng)年，就這樣編報(bào)）

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