真題盤點(diǎn)：2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《財(cái)務(wù)成本管理》計(jì)算分析題答案與解析

1、甲公司下屬乙部門生產(chǎn)A產(chǎn)品，全年生產(chǎn)能量為120000機(jī)器工時(shí)，單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為120小時(shí)。2018年實(shí)際產(chǎn)量為11000件，實(shí)際耗用機(jī)器工時(shí)1331000小時(shí)

2018年標(biāo)準(zhǔn)成本資料如下:

(1)直接材料標(biāo)準(zhǔn)消耗10千克/件，標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格22元/干克

(2)變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算額為3600000元

(3)固定制造費(fèi)用預(yù)算額為2160000元。

2018年完全成本法下的實(shí)際成本資料如下

(1)直接材料實(shí)際耗用121000千克，實(shí)際價(jià)格24元/千克;

(2)變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際額為4126100元

(3)固定制造費(fèi)用實(shí)際額為2528900元

該部門作為成本中心，一直采用標(biāo)準(zhǔn)成本法控制和考核業(yè)績(jī)，最近，新任部]經(jīng)理提出，按完全成本法下的標(biāo)準(zhǔn)成本考核業(yè)績(jī)不合理，建議公司調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，將銷售部門和生產(chǎn)部門合并為事業(yè)部，采用部門可控邊際貢獻(xiàn)考核經(jīng)理業(yè)績(jī)。目前，該產(chǎn)品年銷售10000件，每件售價(jià)1000元。經(jīng)分析，40%的固定制造費(fèi)用為部門可控成本60%的固定制造費(fèi)用為部門不可控成本。

要求：

(1)計(jì)算A產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)成本和單位實(shí)際成本。

(2)分別計(jì)算A產(chǎn)品總產(chǎn)品的直接材料的價(jià)格差異金額數(shù)量差異、變動(dòng)制造費(fèi)用的價(jià)格差異和數(shù)量差異，用三因素分析法計(jì)算固定制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異、閑置能量差異和效率差異，并指出各項(xiàng)差異是有利差異還是不利差異

(3)計(jì)算乙部門實(shí)際的部]可控邊際貢獻(xiàn)。

【參考答案】

(1)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)注分配率=3600000/120000=3(元/小時(shí))

固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=2160000/12000=1.8(元/小時(shí))

單位標(biāo)準(zhǔn)成本=22x10+3x120+1.8x120=796(元)

單位實(shí)際成本=(121000/11000)x24+(4126100+2528900)/11000=869(元)

(2)直接材料價(jià)格差異=121000x(24-22)=242000(元)(不利差異)

直接材料數(shù)量差異=(121000-11000x10)×22=242000(元)(不利差異)

變動(dòng)制造費(fèi)用價(jià)格差異(耗費(fèi)差異)=4126100-1331000x3=133100(元)（不利差異）

變動(dòng)制造費(fèi)用數(shù)量差異(效率差異)=(1331000-11000x120)x3=33000(元)（不利差異）

固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=2528900-2160000=368900(元)（不利差異）

固定制造費(fèi)用閑置能量差異=(1200000-1331000)x1.8=-235800(元)（有利差異）

固定制造費(fèi)用效率差異=(1331000-11000x20)x1.8=19800(元)（不利差異）

(3)乙部門實(shí)際的部門可控邊際貢獻(xiàn)=10000x1000-121000x24-4126100-2528900x40%=1958340(元)

2、甲公司是一家能源類上市公司，當(dāng)年取得的利潤(rùn)在下年分配，2018年公司凈利潤(rùn)為10000元，2019年分配現(xiàn)金般利3000萬元。預(yù)計(jì)2019年凈利潤(rùn)為12000元，2020年只投資一個(gè)新頁(yè)目，總投資額為8000萬元。

要求:

(1)如果甲公司采用固定股利政策，計(jì)算2019年凈利潤(rùn)的股利支付率。

(2)如果甲公司采用固定股利支付率政策，計(jì)算2019年凈利潤(rùn)的股利支付率。

(3)如果甲公司采用剩余股利政策，目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)是負(fù)債：權(quán)益2:3，計(jì)算2019年凈利潤(rùn)的股利支付率。

(4)如果甲公司采用低正常股利加額外股利政策，低正常股利為2000萬元，額外股利為2019年凈利潤(rùn)扣除低正常股利后余額的16%，計(jì)算2019年凈利潤(rùn)的股利支付率。

(5)比較上述股利政策的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)。

【參考答案】

(1)由于采用固定股利政策，則2019年支付的現(xiàn)金股利為3000萬元。

2019年股利支付率=3000/12000×100%=25%

(2)2019年股利支付率=2018年股利支付率=3000/10000×100%=30%

(3)投資需要的權(quán)益資金=8000×3/5=4800(萬元)

股利支付率=(12000-4800)/12000×100%=60%

(4)額外股利=(12000-2000)×16%=1600

股利支付率=(2000+1600)/12000×100%=30%

(5)①剩余股利政策

優(yōu)點(diǎn)：保持理想的資本結(jié)構(gòu)，加權(quán)平均資本成本最低。

缺點(diǎn)：受到當(dāng)年盈利水平和未來投資規(guī)模影響，每年股利發(fā)放額不穩(wěn)定。

②固定股利政策

優(yōu)點(diǎn)：穩(wěn)定的股利向市場(chǎng)傳通著公司正第發(fā)展的信息，有利于樹立公司良好形象，增強(qiáng)投資者對(duì)公司的信心，穩(wěn)定股票的價(jià)格；穩(wěn)定的股利有利于投資者安排股利收入和支出；股票市場(chǎng)受到多種因素影響，其中包括股東的心理狀態(tài)和其他要求，穩(wěn)定的股利可能要比降低股利或降低股利增長(zhǎng)率對(duì)穩(wěn)定股價(jià)更為有利。

缺點(diǎn)：股利的支付與盈余脫節(jié)，可能造成公司資金短缺；不能像剩余股利政那樣保持較低的資本成本。

③固定股利支付率政策

優(yōu)點(diǎn)：使股利與公司盈余緊密結(jié)合，以體現(xiàn)多盈多分、少盈少分、無盈不分的原則。

缺點(diǎn)：各年的股利變動(dòng)較大，極易造成公司不穩(wěn)定的感覺，對(duì)穩(wěn)定股票價(jià)格不利。

④低正常加額外股利政策

優(yōu)點(diǎn)：具有較大靈活性，有利于股東增強(qiáng)對(duì)公司的信心有利于股票價(jià)格穩(wěn)定；可使那些依靠股利度日的股東每年至少可以得到雖然較低但比較穩(wěn)定的股利收入，從而吸引住這部分股東。

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