一、合并報表編制時需明確的幾點思路 所謂合并會計報表,從法律角度來看,控股合并后的控股企業(yè)與被控股企業(yè)仍然是相互獨立的法律實體;但從經(jīng)濟角度來看,他們實際上形成了一個統(tǒng)一的經(jīng)濟實體。為了綜合、全面地反映這一統(tǒng)一的經(jīng)濟實體的經(jīng)營成
公司合并報表是一項基本要求,那么合并報表的編織有什么方法呢?今天為大家講講。
方法
按公允價值調(diào)整子公司資產(chǎn)。
1、統(tǒng)一會計政策和會計期間 在編制合并財務(wù)報表前,母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會計政策,使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。子公司所采用的會計政策與母公司不一致的,應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計政策對子公司財務(wù)報表進行必要的調(diào)整; 子公
按權(quán)益法調(diào)整母公司長期股權(quán)投資價值。
合并報表分以下兩種: 合并區(qū)域報表 合并頁面報表 在報表瀏覽器中合并區(qū)域報表,實現(xiàn)方法十分的簡單,可以使用 SectionDocument 下的 PagesCollection對象用于獲取和添加其他報表的頁面到當(dāng)前報表,添加之后既可以導(dǎo)出多個報表模板到同一文件,
在工作底稿中編制抵銷分錄。
合并報表分以下兩種: 合并區(qū)域報表 合并頁面報表 在報表瀏覽器中合并區(qū)域報表,實現(xiàn)方法十分的簡單,可以使用 SectionDocument 下的PagesCollection對象用于獲取和添加其他報表的頁面到當(dāng)前報表,添加之后既可以導(dǎo)出多個報表模板到同一文件,即
編制合并報表。
第一,母公司理論。按照母公司理論,在企業(yè)集團內(nèi)的股東只包括母公司的股東,將子公司少數(shù)股東排除在外,看作是公司集團主體的外界債權(quán)人。 以這個會計主體編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益和合并損益表中的凈利潤僅指母公司擁有和所得部分,把
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母公司出資成立子公司,合并報表如何編制?
母公司出資成立子公司,合并報表編制方法:
一、集團公司本部設(shè)立的分公司期末應(yīng)該將其所有報表(資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表)與集團本部報表合并之后作為集團本部報表進行數(shù)據(jù)的披露,所以分公司也沒有實收資本(獨立核算的非法人機構(gòu)),所以不e79fa5e98193e78988e69d8331333365633935會牽扯按子公司合并的權(quán)益等抵消。
二、合并過程應(yīng)該是將關(guān)聯(lián)方交易及往來余額進行抵消后再進行合并,分公司年末未分配利潤是要上交集團公司(本部)的,所以在做合并利潤分配表時要通過“其他轉(zhuǎn)入”,將分公司的未分配利潤加到母公司的可供分配利潤中來。按合并后的所有者權(quán)益填制所有者權(quán)益變動表。
常見的*公司之間的內(nèi)部抵銷事項:
(一)、與母公司對子公司長期股權(quán)投資項目直接有關(guān)的抵銷處理:
(1)、母公司對子公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的調(diào)整和抵銷。
(2)、母公司內(nèi)部投資收益與子公司期初、期末未分配利潤及利潤分配項目的抵銷。
(二)、與企業(yè)集團內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目有關(guān)的抵銷處理:
(1)、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷:
應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款;應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù);預(yù)付賬款與預(yù)收賬款;持有至到期投資與應(yīng)付債券投資;其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。
(2)、內(nèi)部利息收入與利息支出的抵銷。
(三)與企業(yè)集團內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)有關(guān)的抵銷處理:
(1)、內(nèi)部商品交易:內(nèi)部銷售收入與存貨中包括的未實現(xiàn)內(nèi)部利潤的抵銷。
(2)、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易:內(nèi)部固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)原值和累計折舊、攤銷中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部利息潤的抵銷。
請問,合并財務(wù)報表和個別財務(wù)報表在編制方法上有什么不同點
合并財務(wù)報表的編制是以在個別財務(wù)報表簡單相加的基礎(chǔ)復(fù)上,通過編制調(diào)整與抵消分錄(這個分錄不登帳,登報制表),對沖企業(yè)內(nèi)部的交易、債權(quán)債務(wù)等,得出來的企業(yè)集團的財百務(wù)報表,個別財務(wù)報表的編制,是依據(jù)日常度的會計憑證做出來的財務(wù)報表
企業(yè)合并與合并報表編制
企業(yè)合并,是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。
合并報表編制:
1、合并會計報表編制的前提準(zhǔn)備事項
合并會計報表的編制涉及到數(shù)個法人企業(yè)實體,為了使編制的合并會計報表準(zhǔn)確、全面地反映企業(yè)集團的真實情況,必須做好以下前提準(zhǔn)備事項:
(1)統(tǒng)一*公司的會計報表決算日及會計期間。
(2)統(tǒng)一*公司的會計政策。
(3)對子公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。
(4)對子公司用外幣作為記賬本位幣的會計報表進行折算。
2、合并會計報表的種類及編制原則
合并會計報表主要包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并利潤分配表和合并現(xiàn)金流量表,它們分別從不同的方面反映企業(yè)集團的經(jīng)營情況,構(gòu)成一個完整的合并會計報表體系。
合并會計報表編制除了要符合一般會計報表的編制原則以外還應(yīng)當(dāng)遵循以下原則和要求:
(1)以個別會計報表為基礎(chǔ)編制。
(2)一體性原則。
(3)重要性原則。
3、合并會計報表的編制程序
(1)編制合并工作底稿。
(2)將母公司以及納入合并范圍的子公司個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及利潤分配表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿,并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別會計報表各項目的數(shù)據(jù)進行加總,得出個別資產(chǎn)負(fù)債表、個別利潤表及個別利潤分配表各項目合計數(shù)額。
(3)編制抵銷分錄,將母公司與子公司、各子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)對個別會計報表項目的影響進行抵銷處理。
(4)計算合并會計報表各項目的合并數(shù)額。
(5)填制合并會計報表。
4、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表
編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時需要進行抵銷處理的項目,主要有:母公司對子公司股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目;母公司與子公司、各子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)之間的項目;存貨項目,即內(nèi)部購進存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤;固定資產(chǎn)項目,即內(nèi)部購進固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤;無形資產(chǎn)項目,即內(nèi)部購進無形資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤;盈余公積項目。
(1)母公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵e799bee5baa6e79fa5e98193e4b893e5b19e31333337623535銷。
①在全資子公司情況下,母公司對子公司長期股權(quán)投資數(shù)額和子公司所有者權(quán)益各項目的數(shù)額應(yīng)當(dāng)全額抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時,借記"實收資本"、"資本公積"、"盈余公積"和"未分配利潤"項目,貸記"長期股權(quán)投資"項目。當(dāng)母公司對子公司長期股權(quán)投資數(shù)額與子公司所有者權(quán)益總額不一致時,其差額作為合并價差處理。
②在納入合并范圍的子公司為非全資子公司的情況下,應(yīng)當(dāng)將母公司對子公司長期股權(quán)投資的數(shù)額和子公司所有者權(quán)益中母公司所擁有的數(shù)額相抵銷。子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額,在合并會計報表中則作為"少數(shù)股東權(quán)益"處理。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時,借記"實收資本"、"資本公積"、"盈余公積"和"未分配利潤"項目,貸記"長期股權(quán)投資"和"少數(shù)股東權(quán)益"項目。
"少數(shù)股東權(quán)益"項目反映除母公司以外的其他投資者在子公司中的權(quán)益,表示其他投資者在子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額,在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)單獨列示。我國規(guī)定在合并資產(chǎn)負(fù)債表中"少數(shù)股東權(quán)益"項目應(yīng)當(dāng)在"負(fù)債"類項目與"所有者權(quán)益"類項目之間單列一類反映。
當(dāng)母公司對子公司長期股權(quán)投資數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所擁有的數(shù)額不一致時,其差額作為"合并價差"處理。
(2)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷。
母公司與子公司,各子公司相互之間的債權(quán)和債務(wù)項目,是指母公司與子公司、各子公司相互之間的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款和預(yù)收賬款、應(yīng)付債券與長期債權(quán)投資項目。
在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時需要進行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)項目主要包括:應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款;應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù);預(yù)付賬款與預(yù)收賬款;長期債權(quán)投資與應(yīng)付債券;應(yīng)收股利與應(yīng)付股利;其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。
(3)存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷。
在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時,應(yīng)將存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷。編制抵銷分錄時,按照集團內(nèi)部銷售企業(yè)銷售該商品的銷售收入,借記"主營業(yè)務(wù)收入"等項目,按照其銷售成本,貸記"主營業(yè)務(wù)成本"等項目,按照當(dāng)期期末存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額,貸記"存貨"項目。
(4)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷。
在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時必須將固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中包含的內(nèi)部未實現(xiàn)銷售利潤予以抵銷,下面以固定資產(chǎn)為例來說明其抵銷處理,無形資產(chǎn)的未實現(xiàn)銷售利潤的抵銷處理與此相似。
(5)盈余公積的抵銷。
母公司對子公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷時,已經(jīng)將子公司提取的所有盈余公積全部予以抵銷,但根據(jù)我國公司法的規(guī)定,盈余公積(包括法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金)由單個企業(yè)按照當(dāng)期實現(xiàn)的稅后利潤(即凈利潤)計提。對于母公司與子公司所構(gòu)成的企業(yè)集團來說,則是母公司和子公司分別計提盈余公積。子公司作為一個獨立的法人實體,以其當(dāng)期凈利潤作為提取盈余公積的基數(shù)。在全資子公司的情況下,由于子公司的凈利潤對應(yīng)的就是母公司對子公司的投資收益,母公司當(dāng)期提取盈余公積的計提基數(shù)中已經(jīng)包括對子公司投資收益的數(shù)額,即包括了子公司當(dāng)期凈利潤的數(shù)額。這樣從整個企業(yè)集團來說,子公司當(dāng)期凈利潤在母公司和子公司都分別作為其計提盈余公積的基數(shù)計提兩次盈余公積。子公司當(dāng)期提取的盈余公積,作為其利潤分配一部分,意味著子公司本期可供分配的利潤減少,在編制合并會計報表的情況下則意味著企業(yè)集團本期可供分配利潤的減少。因此,子公司提取的盈余公積應(yīng)當(dāng)在合并報表中予以反映,調(diào)整合并盈余公積的數(shù)額。
5、編制合并利潤表和合并利潤分配表
編制合并利潤表和合并利潤分配表時需要抵銷處理的項目主要有:內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本項目;內(nèi)部投資收益項目,包括內(nèi)部利息收入和利息支出項目、內(nèi)部權(quán)益性資本投資收益項目;管理費用項目,即管理費用中的內(nèi)部應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備等;納入合并范圍的子公司利潤分配項目。
(1)內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的抵銷。
在進貨企業(yè)將內(nèi)部購進的商品用于對外銷售時,可以出現(xiàn)以下三種情況:
第一種:內(nèi)部購進的商品全部實現(xiàn)對外銷售。
第二種:內(nèi)部購進的商品全部未實現(xiàn)對外銷售,形成期末存貨。
第三種:內(nèi)部購進的商品部分實現(xiàn)對外銷售,部分形成期末存貨。
在購買企業(yè)將內(nèi)部購進的商品作為固定資產(chǎn)使用時,則形成其固定資產(chǎn),因此,對內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本進行抵銷時,應(yīng)分別不同的情況進行處理。
6、合并現(xiàn)金流量表的編制
合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司及其子公司組成的企業(yè)集團,在一定會計期間現(xiàn)金流入、流出數(shù)量以及其增減變動情況的會計報表。
現(xiàn)金流量表要求按收付實現(xiàn)制反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的現(xiàn)金流入和流出,其編制方法有直接法和間接法兩種,我國已經(jīng)明確規(guī)定企業(yè)對外報送的現(xiàn)金流量表采用直接法編制,在采用直接法的情況下,以合并利潤表有關(guān)項目的數(shù)據(jù)為依據(jù),調(diào)整得出本期的現(xiàn)金流入和流出數(shù)量,分為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三大類,反映企業(yè)一定期間的現(xiàn)金流量情況。
什么是比例合并法?合并報表還有其他什么方法么?
比例合并法:是指按投資企業(yè)在被投資企業(yè)的權(quán)益投資比例將被投資企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費用并入投資企業(yè)財務(wù)報表的報告程序。合并報表還有完全合并法,即編制合并會計報表,將母百公司與子公司的會計報表項目分別予以合并,并抵消母公司投資收益與子公司利潤分配項目,并抵消內(nèi)部交易的方法。
具體做法是:收入和費用按權(quán)益投資的比例并入投資企業(yè)的利潤表,投資收益則相應(yīng)被并入的收入與費用抵消;資度產(chǎn)和負(fù)債也按權(quán)益投資的比例并入投資企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表,長期股權(quán)投資則相應(yīng)地被并入的資產(chǎn)和負(fù)債所抵消。在這一程序下,合并報表中既沒有少數(shù)股東損益項目內(nèi),也沒有少數(shù)股東權(quán)益項目。
合并理論主要有母公司理論、實體理論和所有權(quán)理論三種。不同的合并理論反映了人們對合并報表應(yīng)提供什么樣的信息、為準(zhǔn)提供信息等一系列問題的不同立場和觀點容,在實務(wù)中進而體現(xiàn)為對合并范圍的確定、具體合并方法的選擇也不相同。
“合并財務(wù)報表編制”的意義是什么?
“合并財務(wù)報表編制”的意義是什么的回答如下:
1、答案:編制合并會計報表的意義是可以將企業(yè)集團內(nèi)部交易所產(chǎn)生的收入與利潤予以抵銷,使會計報表反映企業(yè)集團客觀真實的財務(wù)和經(jīng)營情況,有利復(fù)于防止和避免控股公司人為操縱利潤,粉飾會計報表現(xiàn)象的發(fā)生。 問題是交表時間不及時,報表格式不按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)編,軟盤數(shù)字制與數(shù)字不一致,報表資料不齊全,公司間的經(jīng)濟往來不對帳、不清算,公司間的投資不抵消,對公司間的利潤或損益沒有抵消,掩蓋了不同行業(yè)不同地區(qū)子公司存在的差異,非法人主體對債權(quán)人無意義,信息很難利用,這樣可以對公司的財務(wù)信息有個大概的了解。
2、相關(guān)內(nèi)容:簡稱合并報表,亦稱合并財務(wù)報表,指用以綜合反映以產(chǎn)權(quán)紐帶關(guān)系而構(gòu)成的企業(yè)集團某一期間或地點整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金流轉(zhuǎn)情況的會計報表。主要包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并損益表(或稱合并利潤表)、zd合并利潤分配表、合并現(xiàn)金流量表(或稱合并利潤表)、合并利潤分配表、合并現(xiàn)金流量表(或財務(wù)狀況變動表),這個是年度會計表。
3、英文表示: consolidated statement of financialposition
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